Суд приходит к выводу о том, что поскольку акт приема-передачи квартиры составлен в 2007 г., то имущественный вычет заявительнице должен быть предоставлен в размере не более 2000000 руб. независимо от того, что свидетельство о праве собственности на квартиру получено в 2009 г.
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
<адрес> ДД.ММ.ГГГГ
<адрес> районный суд <адрес>
в составе председательствующего судьи Спицына Ю.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Прилепиной О.Г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело
по заявлению Лавреновой <данные изъяты>
о признании незаконными решений налоговых органов,
при участии в судебном заседании:
представителя заинтересованного лица ИФНС России по <адрес> ФИО5 по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ г.,
представителя заинтересованного лица УФНС России по <адрес> ФИО6 по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ г.,
УСТАНОВИЛ :
Заявитель обратился с вышеуказанным заявлением в суд, ссылаясь на то, что ДД.ММ.ГГГГ. заместителем начальника ИФНС России по <адрес> по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении Лавреновой <данные изъяты> по вопросу занижения налоговой базы по НДФЛ за 2012 г. было вынесено решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение №. Согласно результативной части решения, ей был доначислен НДФЛ в размере <данные изъяты> руб. Начислены пени за несвоевременную уплату налога или неуплату налога и предложено привлечь ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Из анализа решения от ДД.ММ.ГГГГ № следует, что основанием для доначисления НДФЛ, начисления соответствующих сумм пеней и привлечения ФИО1 к налоговой ответственности послужили выводы налогового органа о необоснованном занижении суммы налога по причине применения имущественного вычета в размере <данные изъяты> руб. вместо <данные изъяты> руб. Заявительница, не согласившись с данными доводами инспекции ФНС по <адрес> и в порядке статьи 101.2 НК РФ подала апелляционную жалобу на решение ИФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №№. В соответствии с абз.22 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме является акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. В соответствии с Письмом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № № «О направлении информации» устанавливается перечень документов для получения имущественного налогового вычета при приобретении квартиры по договору долевого участия в строительстве, договору уступки права требования, где указывается, что для подтверждения имущественного вычета необходимо предоставить документ, подтверждающий передачу квартиры застройщиком участнику долевого строительства оформленный после получения разрешения на ввод многоквартирного жилого дома в эксплуатацию (например, акт приема-передачи), либо представляется свидетельство о государственной регистрации права на квартиру (либо комнату). На момент составления акта приема-передачи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ разрешение на ввод в эксплуатацию жилого дома не было получено, что подтверждает решение <адрес> районного суда <адрес> по делу № от ДД.ММ.ГГГГ В соответствии с п. 2 статьи 8 ФЗ РФ от ДД.ММ.ГГГГ № 214-ФЗ акт приема-передачи, подписанный до момента сдачи дома в эксплуатацию не подтверждает надлежащего исполнения договора является недействительным и соответственно не может являться документом, подтверждающим право на имущественный вычет. Заявительницей предоставлено свидетельство о государственной регистрации права собственности на приобретенную <адрес>-АВ № от ДД.ММ.ГГГГ г., выданное на основании решения <адрес> районного суда <адрес> по делу № от ДД.ММ.ГГГГ В связи с этим она полагает, что ею может быть заявлен имущественный вычет с 2009г. и последующие годы в размере, не превышающим <данные изъяты>. Просит: Признать незаконными (недействительными): Решение об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения от ДД.ММ.ГГГГ №№, Решение от ДД.ММ.ГГГГ. N №.
В судебное заседание заявительница не явилась. Извещена о слушании дела в установленном порядке.
Суд на основании ч. 2 ст. 257 ГПК РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся в судебное заседание участников дела.
Представители заинтересованных лиц в судебном заседании заявленные требования не признали.
Возражения против заявленных требований приобщены к материалам дела.
В силу ч.1 ст.254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.
Статья 255 ГПК РФ закрепляет, что к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых: нарушены права и свободы гражданина; созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод; на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.
Пункт 1 Постановления Пленума Верховного суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих» устанавливает, что в соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации и главой 25 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее - ГПК РФ) граждане и организации вправе обратиться в суд за защитой своих прав и свобод с заявлением об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, в результате которых, по мнению указанных лиц, были нарушены их права и свободы или созданы препятствия к осуществлению ими прав и свобод либо на них незаконно возложена какая-либо обязанность или они незаконно привлечены к ответственности.
Согласно со ст.56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.
В силу ст.67 ГПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Согласно ст.249 ГПК РФ обязанности по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия нормативного правового акта, его законности, а также законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих возлагаются на орган, принявший нормативный правовой акт, органы и лиц, которые приняли оспариваемые решения или совершили оспариваемые действия (бездействие).
Как усматривается из материалов дела, заявительнице принадлежит квартира по адресу: <адрес> партизан, <адрес>, на основании соглашения об уступке права требования передачи квартиры в долевом строительстве от ДД.ММ.ГГГГ г., что подтверждается актом приема-передачи от ДД.ММ.ГГГГ и свидетельством о государственной регистрации права № № от ДД.ММ.ГГГГ
Решением ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. № по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2012г. Лавренова Н.Т. была привлечена к ответственности по п.1ст. 122 НК РФ и ей был доначислен НДФЛ в размере <данные изъяты> рублей, начислены пени за несвоевременную уплату налога.
Решением УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ указанное решение ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. № оставлено в силе.
Согласно основаниям заявления, заявитель исходит из того, что началом использования имущественного налогового вычета является 2009 год (получение свидетельства о государственной регистрации права - 23.09.2009), в котором размер имущественного налогового вычета составлял <данные изъяты> рублей. При этом акт приема-передачи квартиры в данной ситуации не может являться основанием для получения имущественного налогового вычета, так как он был составлен и получен до момента сдачи дома в эксплуатацию.
Как усматривается из обжалуемых решений, налоговые органы исходят из того, что право на получение имущественного вычета с перенесением его на последующие налоговые периоды возникло у заявителя, начиная с ДД.ММ.ГГГГ г., т.е. с момента составления акта приема-передачи квартиры, то есть за период, когда размер налогового вычета согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, мог составлять <данные изъяты> руб.
Оценивая доводы заявителя и заинтересованных лиц, суд исходит из следующего.
В соответствии со ст.220 НК РФ (в редакциях, применимых к спорной ситуации) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться, в том числе, расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них (пп.2 п.1). Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Общий размер имущественного налогового вычета, установленный статьей 220 НК РФ в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №144-ФЗ, не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившим в силу с ДД.ММ.ГГГГ, внесены изменения в абз.13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в части увеличения максимального размера имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении жилья в РФ с <данные изъяты> рублей до <данные изъяты> рублей. Положения указанного абзаца распространяются на правоотношения, возникшие с ДД.ММ.ГГГГ (п.6 ст.9).
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №171-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО3 на нарушение ее конституционных прав абзацем тринадцатым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 6 статьи 9 Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» правом плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них закреплено в статье 220 Налогового кодекса Российской Федерации в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий. Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (Постановление Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №5-П).
Освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (Постановления Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №5-П и от ДД.ММ.ГГГГ №5-П).
Федеральным законом (№224-ФЗ, вступившим в силу с ДД.ММ.ГГГГ, внесены изменения в абзац тринадцатый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в части увеличения максимального размера имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации с <данные изъяты> рублей до <данные изъяты> рублей. В рамках предоставленной дискреции федеральный законодатель придал данным положениям обратную силу, распространив их на правоотношения, возникшие с ДД.ММ.ГГГГ.
Как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 220 и пункта 3 статьи 210 НК РФ, право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи.
В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 220 НК РФ, имущественный вычет может быть предоставлен по заявлению налогоплательщика как по итогам налогового периода, в котором было приобретено жилье, так и начиная с указанного налогового периода.
Из указанных законоположений во взаимосвязи с положениями пунктов 2 и 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право на применение имущественного вычета с учетом максимального размера, установленного Федеральным законом (№224-ФЗ), имеют налогоплательщики, которые приобрели жилье после ДД.ММ.ГГГГ, что может быть подтверждено: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них договором купли-продажи - с момента регистрации права собственности или актом приема-передачи при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме.
В соответствии со статьей 420 Гражданского Кодекса Российской Федерации (Г К РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п.1 ст.432 ГК РФ).
Таким образом, правовые, в том числе налоговые, последствия для сторон договора определяются на момент заключения договора, исходя из предусмотренных условий и предположения их надлежащего исполнения в будущем.
Учитывая, что НК РФ право на получение имущественного налогового вычета опосредуется моментом приобретения соответствующих объектов, то есть путем их купли-продажи, что должно подтверждаться регистрации права собственности, либо передачей права требования согласно актам приема-передачи, основаниями для получения имущественного налогового вычета будут являться соответствующие указанные действия (документы). При этом приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме согласно действующему законодательству не исключает возможности защиты нарушенных прав приобретателем в судебном порядке, в том числе путем признания за ними в последующем права собственности.
Согласно Определения Конституционного Суда РФ от 24.02.2011г. №171-О-О право налогоплательщика уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму имущественного вычета при приобретении прав на квартиру в строящемся доме с учетом его предельного размера возникает с момента подписания акта приема-передачи.
ФИО2 приобрела квартиру в строящемся доме, акт приема-передачи квартиры подписан ДД.ММ.ГГГГ, свидетельство о регистрации права собственности на данную квартиру оформлено ДД.ММ.ГГГГ
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. п. 1 ст. 120 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что поскольку акт приема-передачи квартиры составлен в 2007 г., то имущественный вычет заявительнице должен быть предоставлен в размере не более <данные изъяты> руб. независимо от того, что свидетельство о праве собственности на квартиру получено в 2009 г.
При изложенных обстоятельствах суд приходит о том, что обжалуемые по настоящему делу решения налоговых органов приняты в соответствии с требованиями НК РФ.
В соответствии с ч. 4 ст. 258 ГПК РФ, суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего и права либо свободы гражданина не были нарушены.
При изложенных обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198,258 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Лавреновой <данные изъяты> в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в <адрес> областной суд через <адрес> районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Ю.А. Спицын
Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ г.
