Действующее налоговое законодательство связывает возникновение права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры не с момента заключения соответствующего договора и произведения расчетов между сторонами, а с момента регистрации права собственности на квартиру либо ее передачи по акту приема-передачи.

 

Дело № 2-2940/14

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Челябинск 06 августа 2014 г.

Тракторозаводский районный суд г. Челябинска в составе председательствующего С.В. Тетюева при секретаре А.А. Дюсембаеве с участием представителя истца А.А. Андреева, ответчика А.Н. Зубаря, рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по исковому заявлению ИФНС по Тракторозаводскому району г. Челябинска к Зубарю А. Н. о взыскании налога, штрафа и пени,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС по Тракторозаводскому району г. Челябинска обратилась в суд с иском к А.Н. Зубарю о взыскании налога, штрафа и пени. В обоснование иска указано, что ДД.ММ.ГГГГ ответчик представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, указав на получение дохода от продажи квартиры по адресу: <адрес> в размере <данные изъяты> Налогоплательщиком был заявлен налоговый вычет в размере <данные изъяты> руб. В результате возникли налоговая база в сумме <данные изъяты> и налог к уплате <данные изъяты> руб. Также ответчиком был заявлен в соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный вычет в размере <данные изъяты> руб. в связи с участием в долевом строительстве квартиры в ДД.ММ.ГГГГ по адресу: Челябинск<адрес>. Данный вычет заявлен неправомерно, так как налогоплательщик не подтвердил право собственности на квартиру, в том числе не представил акт приема-передачи квартиры. По материалам камеральной проверки ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа <данные изъяты> % от неуплаченного налога в размере <данные изъяты> Также ответчику начислена пеня в сумме <данные изъяты> руб. Требование об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ №, направленное ответчику, им не исполнено. ДД.ММ.ГГГГ мировой судья вынес определение об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа в связи с обнаружением спора о праве. С учетом изложенного истец просил взыскать с А.Н. Зубаря налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>., пени по НДФЛ в размере <данные изъяты>., штраф в размере <данные изъяты>

В судебном заседании представитель истца А.А. Андреев (доверенность от № на удовлетворении исковых требований настаивал по доводам, изложенным в исковом заявлении.

Ответчик А.Н. Зубарь в судебном заседании возражал против удовлетворения иска, пояснил, что денежные средства, полученные от продажи квартиры в г. Копейске, потратил на приобретение квартиры по договору долевого участия в строительстве, требование об уплате налога и решение о привлечении его к налоговой ответственности получал, налог не оплачивал.

Суд, выслушав представителя истца и ответчика, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ч. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в 2012-2013 гг.) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе и доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (ч. 1, 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Также налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Из указанных правовых норм следует, что налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при приобретении квартиры по договору долевого участия в строительстве не в момент заключения данного договора, а после подписания акта приема-передачи квартиры дольщику на основании этого договора либо регистрации права собственности.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 228 Налогового кодекса РФ).

На основании ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С 14 сентября 2012 г. ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере 8,25 процента годовых (указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У).

Принудительное взыскание налога, штрафов, пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В судебном заседании установлено, что за А.Н. Зубарем решением Копейского городского суда г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ, вступившим в силу ДД.ММ.ГГГГ, было признано право собственности на квартиру по адресу: Копейск, <адрес> в порядке приватизации (л.д. 80-81). Право собственности на квартиру за ответчиком было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 77об, 82).

ДД.ММ.ГГГГ по договору купли-продажи А.Н. Зубарь продал данную квартиру ФИО1 за <данные изъяты>. (л.д. 32-33, 76).

Поскольку квартира по адресу: Копейск, <адрес> находилась в собственности ответчика менее трех лет, доход, полученный от ее реализации, уменьшенный на сумму имущественного вычета в размере <данные изъяты>. в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Размер налога составляет <данные изъяты>

В связи с тем, что ответчик данный налог не оплачивал, он подлежит принудительному взысканию с А.Н. Зубаря в пользу истца.

Пеня в размере <данные изъяты>. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (93 дня) также подлежит взысканию с ответчика в пользу истца.

Расчет пени: <данные изъяты>

Требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в размере <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты>. (л.д. 7) было направлено ответчику ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 45-47). Факт получения требования ответчиком в судебном заседании не оспаривался.

По итогам камеральной проверки ответчик был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере <данные изъяты>). Указанные обстоятельства подтверждаются решением № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 8-10), которое было выслано ответчику ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 54-55) и факт получения которого ответчик не оспаривал в судебном заседании.

Доказательства оплаты данного штрафа ответчиком представлены не были, как и доказательства обжалования и отмены решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ

С учетом изложенного штраф в размере <данные изъяты>. подлежит принудительному взысканию с ответчика в пользу истца.

При этом суд соглашается с доводом истца об отсутствии оснований для предоставления ответчику имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты>. за ДД.ММ.ГГГГ в связи с приобретением квартиры по договору долевого участия в строительстве.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «Челябинский кузнечно-прессовый завод» (застройщиком) и А.Н. Зубарем (участником долевого строительства) был заключен договор № долевого участия в строительстве, согласно которому до конца ДД.ММ.ГГГГ года застройщик осуществляет полное строительство объекта - строящегося дома № по <адрес> и передает участнику квартиру № в данном доме. В течение трех рабочих дней с даты государственной регистрации участник оплачивает застройщику сумму в размере <данные изъяты> руб. (л.д. 21-26). Договор был зарегистрирован ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 24).

Указанный объект был введен в эксплуатацию ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 72), а квартира была передана ответчику по акту приема-передачи объекта долевого строительства ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 83). Право собственности на квартиру № А.Н. Зубарь зарегистрировал ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 83).

В налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ А.Н. Зубарь указал на применение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу: Челябинск, <адрес> (л.д. 41). При этом в графе «дата акта о передаче квартиры» им ошибочно указана дата подписания договора долевого участия в строительстве (ДД.ММ.ГГГГ).

Действующее налоговое законодательство связывает возникновение права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры не с момента заключения соответствующего договора и произведения расчетов между сторонами, а с момента регистрации права собственности на квартиру либо ее передачи по акту приема-передачи. Поскольку квартира № была передана А.Н. Зубарю по акту только в ДД.ММ.ГГГГ, именно с этого года у него и возникает право на имущественный налоговый вычет в размере стоимости приобретенной квартиры, но не более 2000000 руб. Поэтому А.Н. Зубарь заявил о применении данного вычета в ДД.ММ.ГГГГ году в налоговой декларации и тем самым снизил налогооблагаемую базу по НДФЛ в отсутствие правовых оснований. Вместе с тем А.Н. Зубарь не лишается права заявить о применении имущественного налогового вычета начиная с ДД.ММ.ГГГГ, что не освобождает его от исполнения обязательств перед бюджетом за ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ч. 1 ст. 103 ГПК РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.

При обращении в суд истцом государственная пошлина не была оплачена в связи с тем, что ИФНС по Тракторозаводскому району г. Челябинска как государственный орган освобождена от ее уплаты (п. 19 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ). Цене иска в размере <данные изъяты> руб. соответствует госпошлина в размере <данные изъяты>. Данная сумма подлежит взысканию с ответчика в доход местного бюджета.

Руководствуясь статьями 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ИФНС по Тракторозаводскому району г. Челябинска к Зубарю А. Н. удовлетворить.

Взыскать с Зубаря А. Н. в пользу ИФНС по Тракторозаводскому району г. Челябинска налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>., штраф в размере <данные изъяты>., пени в размере <данные изъяты>., всего <данные изъяты>.

Взыскать с Зубаря А. Н. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере <данные изъяты>.

Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме посредством подачи апелляционной жалобы через Тракторозаводский районный суд г. Челябинска.

Председательствующий С.В. Тетюев