Поскольку покупка подобного объекта недвижимости с целевым назначением для ведения личного подсобного хозяйства не дает налогоплательщику права на получение имущественного налогового вычета. Доказательств наличия на данном земельном участке жилого дома заявителем не представлено. Закон позволяет предоставить указанный налоговый вычет только после окончания строительства дома, при этом дом должен быть зарегистрирован как объект завершенного или незавершенного строительства, и предоставления налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом, расположенный на приобретенном земельном участке

Дело № 2-317/2014

Именем Российской Федерации


с.Барда 8 июля 2014 года

Бардымский районный суд Пермского края в составе:

председательствующего судьи Махмудовой А.Р.

с участием представителя истца Мусалевой С.Н.,

ответчика Илькаевой Э.И.,

представителя ответчика Аптыкова С.С.

при секретаре Тляшевой Л.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к Илькаевой Э.И., о взыскании задолженности по налогу, штрафа

У С Т А Н О В И Л :

Межрайонная ИФНС № по <адрес> обратилась в суд с иском к Илькаевой Э.И. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и штрафа, мотивируя иск следующим.

Илькаева Э.И. в соответствии со ст.207 НК РФ является плательщиком НДФЛ. ДД.ММ.ГГГГ предоставила налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2012 год.

В соответствии со ст.88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДФЛ за 2012 год, представленной ответчиком. По результатам налоговой проверки вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого Илькаевой Э.И. доначислена к уплате сумма налога на доходы физических лиц за 2012 год в размере 54600 рублей, начислена пеня в размере 1831,83 рублей, назначен штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 10920 рублей.

Решение ответчиком не исполнено, налог, пеня, штраф не уплачены. В соответствии со ст.70 НК РФ ответчику было направлено (отправлено заказным письмом) требование об уплате налога и штрафа от ДД.ММ.ГГГГ №17738, со сроком уплаты задолженности до 03.02.2014. В установленный срок требование не исполнено.

В связи с этим Межрайонная ИФНС № по <адрес> просит взыскать с Илькаевой Э.И. налог на доходы физических лиц 54600 рублей, штраф 10920 рублей.

Представитель истца МИФНС № по <адрес> Мусалева С.Н. исковые требования поддержала полностью по основаниям, указанным в иске, дополнила, что ответчицей в ИФНС по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ была предоставлена налоговая декларация по НДФЛ за 2013 год с которой были предоставлены документы о продаже квартиры, приобретении земельного участка для ведения ЛПХ. На сумму проданной квартиры ей предоставлен налоговый вычет на сумму 1010000 рублей, на остальную сумму 420000 рублей в предоставлении вычета отказано, т.к. не были оформлены и не приложены документы, подтверждающие право собственности Илькаевой на жилой дом, расположенный на приобретенном земельном участке. Приложенные чеки на стройматериалы не являются доказательствами строительства жилого дома, не подтверждают того, что на земельном участке есть объект строительства. Земельный участок Илькаевой Э.И. имеет разрешенное использование – для ведения ЛПХ, а не для ИЖС. Акта на строительство, техпаспорта на домовладение, свидетельства о госрегистрации права и других документов о наличии жилого дома Илькаевой не приложено. Для предоставления налогового вычета объект недвижимости, а именно жилой дом должен быть зарегистрирован в органах госрегистрации. Илькаевой Э.И. в предоставлении налогового вычета отказано правомерно

Ответчик Илькаева Э.И. с исковыми требованиями не согласна, пояснила, что в 2013 году для составления налоговой декларации по НДФЛ за 2012 года обратилась к специалистам, для чего предоставила все документы : договора купли-продажи квартир, свидетельство о гос.регистрации права собственности на земельный участок, чеки на стройматериалы. Других документов не просили. Также она показывала тех.паспорт на построенный дом по <адрес>, но ей сказали, что он не нужен, достаточно для получения налогового вычета вышеуказанных документов. Налоговую декларацию она предоставила в ИФНС по <адрес>, где был указан номер ее мобильного телефона. Там ей сказали, что если не позвонят в течении 10 дней, то все нормально. После этого ей никто не позвонил из ИФНС, она думала, что документы в порядке, налоговый вычет ей предоставили. Переехала жить в <адрес>. Акт камеральной налоговой проверки, уведомление о рассмотрении материалов проверки, решение о привлечении ее к налоговой ответственности, требование об уплате налога от ИФНС № она не получала, также не получала извещений о необходимости явиться в почтовое отделение за заказным письмом. Земельный участок, расположенный по <адрес> она приобрела по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, на данном земельном участке уже был фундамент дома. Получили разрешение на строительство, сразу начали строить дом, проживают в доме с декабря 2013 года. Право собственности еще не зарегистрировано, готовят документы для регистрации. О привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения она узнала только когда получила повестку в суд. Она считает, что имеет право на налоговый вычет в связи с приобретением земельного участка и строительством жилого дома.

Истцом предоставлено письменное возражение по существу иска, в соответствии с которым она не согласна с иском, просит отказать, в связи с тем, что она является собственником земельного участка для ведения ЛПХ по <адрес>. Подтверждением того, что на земельном участке имеется строение (жилой дом) представила договор купли-продажи земельного участка за 250000 рублей от ДД.ММ.ГГГГ г., свидетельства о гос.регистрации права на земельный участок, тех.паспорт здания, товарные чеки, квитанции, кассовые чеки на стойматериалы для строительства дома на общую сумму 454715,28 рублей, фотографии жилого дома. Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, израсходованной на приобретение земельного участка, предоставленного для жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома. Из формулировки, приведенной в НК РФ следует, что на приобретаемом земельном участке должен быть построен дом для проживания. Строительство жилых домов возможно не только на участках, предоставленных для ИЖС, но и для ведения ЛПХ.

Представитель ответчика Аптуков С.С. с иском не согласен по основаниям, указанным в письменном возражении, пояснил, что согласно пп.2 п.1 ст.220 НК РФ Илькаева Э.И. имеет право на налоговый вычет в связи с приобретением земельного участка и строительством на нем жилого дома. При предоставлении налоговой декларации она не знала, что необходимо предоставить документы. Из ИФНС после предоставления декларации ей не звонили, СМС не направляли, о рассмотрении в отношении нее дела о привлечении к налоговой ответственности она не знала. Они собираются обжаловать решение налогового органа, т.к. об этом решении узнали только после получения иска.

Из письменных материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ Илькаева Э.И. подала налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2012 год формы 3-НДФЛ, в которой указала, что общая сумма дохода, подлежащая налогообложению и общая сумма расходов и налоговых вычетов также 1430000 рублей. (л.д.№).

Согласно акта камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, проведенной на основе налоговой декларации на НДФЛ за 2012 год Илькаевой Э.И. не исчислена сумма налога на доходы физических лиц за 2012 год в размере 54600 рублей, неправомерно применен имущественный налоговый вычет за 2012 год в размере 420000 рублей. (л.д.№)

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ, принятым зам.начальника ИФНС по <адрес> Респеблики Татарстан Илькаевой Э.И. доначислен налог на доходы физических лиц в размере 54600 рублей, она привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижении налоговой базы, наложен штраф в размере 10920 рублей, начислена пеня по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 1831,83 рублей. (л.д.№). О времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки Илькаева Э.И. извещалась по <адрес>, однако письмо вернулось с отметкой «истек срок хранения». (л.д.№). Решение № направлено ДД.ММ.ГГГГ по тому же адресу. (л.д.№).

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС № по <адрес> Илькаевой Э.И. направлено требование № об уплате налога, пени и штрафа по состоянию на 14.01.2014г. в размере 54600 рублей недоимки и 10 920 рублей штраф. (л.д.№). Требование Илькаевой Э.И. получено ДД.ММ.ГГГГ года. (л.д№).

Согласно лицевого счета налогоплательщика Илькаевой Э.И. указанные недоимка и штраф по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ не уплачены. (л.д.№).

Илькаевой Э.И. к налоговой декларации на НДФЛ за 2012 год приложены следующие документы : договор купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ года, согласно которому Илькаева Э.И. приобрела квартиру по <адрес> за 1010000 рублей, договор купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ №1189-КП-2012-НЧ, согласно которому Илькаева Э.И. продала указанную квартиру за 1430000 рублей, договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ года, согласно которому Илькаева Э.И. купила земельный участок по <адрес>, свидетельство о регистрации права собственности на данный участок от ДД.ММ.ГГГГ, товарные и кассовые чеки, накладные на различный стройматериал. (л.д.№)

Согласно технического паспорта домовладения по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по <адрес> имеется жилой дом (незавершенное строительство) общей площадью 92 кв.м. с двумя навесами. (л.д.№).

Истцом представлены товарные, кассовые чеки, накладные на стройматериалы по списку на общую сумму 454715,28 рублей и три фотографии с изображением кирпичного дома. (л.д.<адрес>).

Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд находит иск обоснованным и подлежащим удовлетворению в полном объеме.

В силу п.1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с ч.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ч.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.п.5 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

Согласно п.п.2, 4 п.1, п.2 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению; физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов; Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, в соответствии с п.1 ст.229 НК РФ обязаны представить налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором были получены такие доходы, и, как следует из положений п.4 ст.228 НК РФ, уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, в котором представлена налоговая декларация, сумму налога, подлежащую уплате, в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации.

В соответствии с п.1, 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно п.п.3 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно п.3 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

2) при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом;

6) для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:

документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, - при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

7) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Из формулировки, приведенной в Налоговом кодексе РФ следует, что на приобретенном земельном участке должен быть построен дом для проживания. При приобретении земельных участков для индивидуального жилищного строительства имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

Законодательством РФ предусмотрена возможность строительства гражданами жилых домов не только на земельных участках, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, но и на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства.

Как установлено судом, Илькаевой Э.И. в ИФНС не представлены документы, подтверждающие наличие жилого дома на приобретенном земельном участке для ведения ЛПХ по <адрес>. Указанный земельный участок о приобретении которого Илькаева Э.И. предоставила документы в ИФНС, без расположенных на нем строений, является самостоятельным объектом гражданских прав. Расходы по приобретению данного земельного участка не связаны с расходами по строительству или приобретению жилого дома.

Илькаевой Э.И. представлены суду документы о приобретении стройматериалов, также техпаспорт на домовладение по <адрес>. Однако в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним данный жилой дом или его незавершенное строительство, не зарегистрированы. К налоговой декларации формы 3-НДФЛ техпаспорт ответчик не прикладывала.

Перечень объектов, по приобретению (строительству) которых может быть заявлен имущественный вычет является закрытым. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них, земельные участки, предназначенные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретенные жилые дома, или доля (доли) в них.

Из представленных в материалы дела документов следует, что на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ Илькаева Э.И. приобрела в собственность земельный участок, расположенный по <адрес>, для ведения личного подсобного хозяйства, стоимостью 250 000 рублей. Право собственности на указанный объект недвижимости зарегистрировано в установленном законом порядке, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ.

На основании анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств суд приходит к выводу о том, что ИФНС обоснованно отказала Илькаевой Э.И. в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением земельного участка. Поскольку покупка подобного объекта недвижимости с целевым назначением для ведения личного подсобного хозяйства не дает налогоплательщику права на получение имущественного налогового вычета. Доказательств наличия на данном земельном участке жилого дома заявителем не представлено. Закон позволяет предоставить указанный налоговый вычет только после окончания строительства дома, при этом дом должен быть зарегистрирован как объект завершенного или незавершенного строительства, и предоставления налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом, расположенный на приобретенном земельном участке. В связи с чем, доначисление налога в сумме 54 600 рублей ((1430 000 рублей – 1010 000 рубля) x 13%) является правомерным.

Установленный срок уплаты НДФЛ за 2012 год – не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Судом установлено, что в установленный срок сумма налога не уплачена.

За совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ Илькаева Э.И. привлечена к налоговой ответственности решением №, ей доначислен НДФЛ в размере 54600 рублей, назначен штраф в размере 10920 рублей. Указанным решением установлена вина ответчика в совершении налогового правонарушения, установлен состав налогового правонарушения, наличие оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, отсутствие обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, а также обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, в связи с чем, суд считает, что у налогового органа имелись основания для доначисления налогов, пени и привлечения к налоговой ответственности Илькаевой Э.И., поскольку ответчик занизила налоговую базу, оснований для признания незаконными решения налоговых органов и требования об уплате налогов, пени, штрафов не имеется.

Ссылка ответчика на то, что ей не было известно о результатах камеральной налоговой проверки, о рассмотрении материалов проверки и принятии решения № о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд считает не обоснованными, т.к. данные документы были направлены Илькаевой Э.И. по месту регистрации, однако она без уважительных причин не получила данные документы, направленные заказным письмом, письма вернулись с отметкой «истек срок хранения» т.е. распорядилась принадлежащими ей правами и должна нести неблагоприятные последствия собственного бездействия.

Согласно ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Ответчик Илькаева Э.И. исковые требования не признала, однако в обоснование своих возражений не представила суду достаточных доказательств. Налоговым органом при привлечении Илькаевой Э.И. к налоговой ответственности смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств не установлено, т.е. обстоятельств, для уменьшения размера штрафа в соответствии с п.3 ст.114 НК РФ, не имеется. Также о наличии данных обстоятельств не заявлено ответчиком в данном судебном заседании. Илькаева Э.И. никаких возражений по размеру штрафа не представила, об уменьшении суммы штрафа не просила, доказательств явной несоразмерности неустойки последствиям нарушения обязательства не представила, поэтому оснований для снижения размера штрафа в соответствии со ст.333 ГК РФ у суда не имеется.

На основании изложенного, суд считает, что указанная сумма доначисленного налога на доходы физических лиц в размере 54600 рублей и штрафа в размере 10920 рублей подлежат взысканию с ответчика, т.е. исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно ст. 333.20 НК РФ по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается с учетом следующих особенностей:

8) в случае, если истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой, государственная пошлина уплачивается ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований;

В соответствии со ст. 103 ГПК РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета, за счет средств которого они были возмещены, а государственная пошлина - в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством РФ.

В связи с тем, что истец освобожден от уплаты госпошлины, с ответчика Илькаевой Э.И. подлежит взысканию госпошлина, не уплаченная истцом, в размере 2156 рублей 60 копеек.

Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд


РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> удовлетворить.

Взыскать с Илькаевой Э.И. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> налог на доходы физических лиц в размере 54600 (пятьдесят четыре тысячи шестьсот) рублей, штраф в размере 10920 (десять тысяч девятьсот двадцать) рублей.

Взыскать с Илькаевой Э.И. в бюджет Бардымского муниципального района <адрес> государственную пошлину в размере 2165 (две тысячи сто шестьдесят пять) рублей 60 копеек.

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд путем подачи апелляционной жалобы через Бардымский районный суд Пермского края в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения, т.е. с 14 июля 2014 года.

Судья А.Р. Махмудова